IAS36

IAS 36は、国際会計基準審議会（IASB）が発行した国際会計基準であり、企業が資産を回収可能額以下で計上するために適用しなければならない手続きを概説しています。^[¹^]資産の帳簿価額が使用または売却を通じて回収される金額を超える場合、その資産は減損しているとみなされ、基準では企業が減損損失を認識することを要求しています。^[²^]

基本原則：回収可能額

IAS36の基本的なルールは、帳簿価額（貸借対照表上の価値）が回収可能額を上回る場合、資産は減損しているとみなされるというものである。^{[ 3 ]}

回収可能額は、以下の2つの値のうち大きい方として定義されます。^{[ 4 ]}

公正価値から処分費用を差し引いたもの：市場参加者間の秩序ある取引で資産を売却した場合に受け取る価格から、その資産を処分するためにかかる費用を差し引いたもの。^{[ 5 ]}
使用価値：資産またはキャッシュ・フローから得られると予想される将来のキャッシュ・フローの現在価値。^[⁶^]

障害検査を実施するタイミング

企業は、各報告日において、資産が減損している可能性がある兆候があるかどうかを評価する必要があります。^{[ 7 ]}そのような兆候（例えば、市場価値の大幅な下落、陳腐化、または経済パフォーマンスの悪化）が存在する場合、回収可能額の正式な見積りが必要です。^{[ 8 ]}

指標に関わらず、以下の項目については毎年障害の有無を検査する必要がある。^{[ 9 ]}

企業結合により取得したのれん。
耐用年数が無期限の無形資産。
まだ使用できない無形資産。

キャッシュ・ジェネレーティング・ユニット（CGU）

個々の資産の回収可能額を見積もることが不可能な場合（資産がほぼ独立したキャッシュ・インフローを生成しないため）、企業は独立したキャッシュ・インフローを生成する最小の識別可能な資産グループを特定します。これはキャッシュ・インフローを生成する単位（CGU）として知られています。^{[ 10 ]}

実例：小売店（例1） ある小売チェーンは、カスタマイズされたレジシステムを導入した特定の店舗を所有しています。レジシステム自体は独立したキャッシュフローを生み出しませんが、店舗全体がキャッシュフローを生み出します。したがって、店舗は資金生成単位（CGU）です。店舗の業績が悪化した場合、店舗全体の資産（レジシステムと建物を含む）はまとめて減損テストの対象となります。^{[ 11 ]}

損失の認識と回復

減損損失は、直ちに損益として認識されます（ただし、資産がIAS16のような他の基準に基づいて再評価された金額で計上されている場合は除きます）。^{[ 12 ]}

減損損失のCGUへの配分
優先度	ターゲット資産	推論
初め	グッドウィル	のれんは最も主観的な資産であり、最初に「償却」されなければならない。^{[ 13 ]}
2番	CGU内のその他の資産	残りの損失は帳簿価額に基づいて比例配分される。^{[ 14 ]}

減損損失の戻し入れ： IAS第36号は、企業が過年度に認識した減損損失（のれんを除く）がもはや存在しないか、または減少している可能性があるかどうかを評価することを要求しています。もしそうであれば、当該損失は戻し入れられます。^{[ 15 ]}のれんについて認識された減損損失は戻し入れできません。^{[ 16 ]}

開示要件（IAS 36）

IAS36では、企業が、会計期間中に認識または戻入れされた減損損失と、キャッシュ・ジェネレーティング・ユニット（CGU）の回収可能額を測定するために使用された主要な仮定を利用者が評価できるようにする情報を開示することを要求している。^{[ 17 ]}

段落	カテゴリ	開示要件	説明 / 例
IAS 36.126	認識された金額	損失と反転	損益に認識された減損損失（および取り消し）の金額と、それが含まれる項目。
IAS 36.129	認識された金額	セグメント報告	各報告セグメントについて、期間中に認識または取り消された減損損失の金額（IFRS 8 が適用される場合）。
IAS 36.130	個人資産	資産の性質	重要な個別資産または CGU の場合: 資産の性質、報告セグメント、回収可能額が公正価値から処分費用を差し引いたもの (FVLCD) か使用価値 (VIU) か。
IAS 36.134(d)	のれんを含む資金生成単位	主な前提	重要なのれんまたは耐用年数が確定できない無形資産を持つ CGU の場合: 経営陣がキャッシュフロー予測の根拠とした主要な前提 (例: 販売量、価格変動)。
IAS 36.134(d)		成長と割引率	経営陣がキャッシュフローを予測した期間、予測を外挿するために使用される成長率、および適用される割引率。
IAS 36.134(f)		感度分析	主要な前提条件に合理的に起こり得る変更により帳簿価額が回収可能額を超える場合: 回収可能額が帳簿価額を超える金額。
IAS 36.131	集約情報	未配分減損	減損損失の影響を受ける資産のうち、個別の開示が求められない主な資産の種類の開示。

参考文献

^ IAS 36.1; IAS 36.BC1.
^ IAS 36.8; IAS 36.BC11.
^ IAS 36.9.
^ IAS 36.18; IAS 36.BC22.
^ IAS 36.6; IFRS 13 .
^ IAS 36.6; IAS 36.30.
^ IAS 36.9.
^ IAS 36.12.
^ IAS 36.10; IAS 36.BC83.
^ IAS 36.66; IAS 36.BC122.
^ IAS 36.IE 例1。
^ IAS 36.60.
^ IAS 36.104(a)。
^ IAS 36.104(b)。
^ IAS 36.110; IAS 36.BC182.
^ IAS 36.124; IAS 36.BC187.
^ IASB. IAS 36、パラグラフ126-134。

[1] IAS 36.1; IAS 36.BC1.

[2] IAS 36.8; IAS 36.BC11.

[3] IAS 36.9.

[4] IAS 36.18; IAS 36.BC22.

[5] IAS 36.6; IFRS 13 .

[6] IAS 36.6; IAS 36.30.

[7] IAS 36.9.

[8] IAS 36.12.

[9] IAS 36.10; IAS 36.BC83.

[10] IAS 36.66; IAS 36.BC122.

[11] IAS 36.IE 例1。

[12] IAS 36.60.

[13] IAS 36.104(a)。

[14] IAS 36.104(b)。

[15] IAS 36.110; IAS 36.BC182.

[16] IAS 36.124; IAS 36.BC187.

[17] IASB. IAS 36、パラグラフ126-134。

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