IAS39

概要と歴史

IAS 39「金融商品：認識及び測定」は、金融資産、金融負債、および非金融項目の売買契約の認識と測定に関する要件を概説した国際会計基準であった。 [ 1 ]これは、国際会計基準審議会（IASB）によって1998年版の改訂版として2003年12月に発表された。 [ 2 ]この基準は、2014年にIFRS 9に大部分が置き換えられ、2018年1月1日以降に開始する会計年度から発効した。[ 3 ]この置き換えにもかかわらず、IAS 39は、IFRS 9ではなくIAS 39のヘッジ会計要件を引き続き適用する会計方針を選択する企業にとっては依然として関連性がある。[ 4 ]

欧州連合における採用

この基準は2004年に欧州連合によって採択されたが、マクロヘッジの要件に関する特定の「例外」があった。[ 5 ] [ 6 ] 2005年には、EUは国際慣行に合わせるためにIAS 39の改訂版の公正価値とヘッジ条項も導入した。 [ 7 ] [ 8 ] [ 9 ]

再分類とグローバルコンバージェンス

EU版は2008年の金融危機に対応して2008年末に変更され、ストレスのかかった市場環境下で特定の金融商品の再分類が可能になった。[ 10 ] [ 11 ]米国の比較会計基準はFAS 133とFAS 157によって提供されており、認識と測定において同様の機能を果たしている。[ 12 ]財務会計基準審議会（FASB）は、2008年10月に「FASBスタッフの見解」声明を発表し、世界的な危機に対応して公正価値測定の慣行をIASBのガイダンスと一致させた。[ 13 ] [ 14 ]

具体例

1. 損益を通じて公正価値で測定される金融資産（FVTPL）

シナリオ：ある企業が短期取引目的で10,000ドルの株式を購入しました。年末時点で、時価総額は11,500ドルに上昇しました。

イベントデビットクレジット額根拠
購入トレーディング資産（SoFP）現金1万ドル当初は公正価値で認識された。[ 15 ]
公正価値利益トレーディング資産（SoFP）投資利益（P&L）1,500ドルトレーディング資産の公正価値の変動は直接損益計算書に反映されます。[ 16 ]
残高31.12。取引資産11,500ドル現在の市場価値で報告されます。

2. 満期保有投資（HTM）

シナリオ：ある企業が、満期固定の債券を50,000ドルで購入し、保有する意思があるとします。当該期間の実質的な利子は2,500ドルです。

イベントデビットクレジット額根拠
最初の認識HTM投資（SoFP）現金5万ドル原価に取引費用を加えた額で測定される。[ 17 ]
償却利息HTM投資（SoFP）利息収入（損益）2,500ドル実効金利法を用いて償却原価で測定される。[ 18 ]
残高31.12。HTMアセット52,500ドルHTM では市場価値の変動は無視されます。

3. 貸付金および売掛金

シナリオ：ある企業が顧客に20,000ドルの融資を行いました。期末の減損テストの結果、回収可能額は18,000ドルのみと判定されました。

イベントデビットクレジット額根拠
ローンの発行貸付金（SoFP）現金2万ドル公正価値での初期認識。[ 19 ]
減損損失貸倒引当金（損益）貸付金（SoFP）2,000ドル償却原価から減損を差し引いた額で測定される。[ 20 ]
残高31.12。ローン残高1万8000ドル帳簿価額は発生した損失を反映します。

4. 売却可能金融資産（AFS）

シナリオ：ある企業が長期投資（売買目的ではない）として30,000ドルで株式を購入する。期末の公正価値は32,000ドルである。

イベントデビットクレジット額根拠
購入AFS投資（SoFP）現金3万ドル公正価値での初期認識。[ 21 ]
公正価値利益AFS投資（SoFP）AFSリザーブ（OCI）2,000ドル売却可能資産の利益は資本（その他の包括利益）に計上される。[ 22 ]
残高31.12。AFSアセット3万2000ドル公正価値で報告されますが、利益は資本で繰り延べられます。

開示要件（IAS 39）

IAS 39は、金融資産、金融負債、および一部の非金融項目の売買契約の認識および測定に関する原則を定めています。開示事項の大部分はIFRS 7に記載されていますが、ここで定義されている測定区分は明確に識別する必要があります。[ 23 ]

段落カテゴリ開示要件説明 / 例
IAS 39.9測定カテゴリ資産の分類金融資産を（1）FVTPL、（2）満期保有目的資産、（3）貸付金及び売掛金、（4）売却可能資産の4つのカテゴリーに分類して開示します。
IAS 39.47負債測定金融負債を損益を通じて公正価値で測定する (FVTPL) か、償却原価で測定するかに分類します。
IAS 39.71ヘッジ会計ヘッジ手段ヘッジ手段（デリバティブなど）とヘッジ対象リスクの性質（金利や外国為替など）の識別。
IAS 39.88有効性基準ヘッジ会計の継続を正当化するために、ヘッジの有効性を評価するために使用された方法（将来的および遡及的の両方）の開示。
IAS 39.89-95ヘッジの種類ヘッジを公正価値ヘッジ、キャッシュフローヘッジ、または海外事業における純投資のヘッジとして分類します。
IAS 39.58障害客観的証拠償却原価（発生損失モデル）で計上される金融資産について認識される減損損失の性質と金額。
IAS 39.AG8実効利息償却原価ベース金融商品の全期間にわたって利息収入/費用を分散するための実効金利 (EIR) に使用される仮定と計算方法。

参考文献

  1. ^ IASB. IAS 39、パラグラフ1。
  2. ^ IASB. IAS 39、パラグラフIN1。
  3. ^ IASB. IFRS第9号BC0.1項。
  4. ^ IASB. IFRS第9号7.2.21項。
  5. ^ IASB. IAS 39、BC175項。
  6. ^ 「会計基準：委員会がIAS 39を承認」欧州委員会、2004年11月19日。
  7. ^ IASB. IAS 39、BC71項。
  8. ^ 「EU、金融デリバティブに関する新たな会計規則を採用」 Forbes 、 2005年11月15日。
  9. ^ 「会計基準：委員会が「IAS 39 公正価値オプション」を承認」「 . 欧州委員会. 2005年11月15日.
  10. ^ IASB. IAS 39、パラグラフ50。
  11. ^ 「EU執行部、銀行の公正価値評価を緩和へ」ロイター通信、2008年10月10日。
  12. ^ IASB. IAS 39、BC25項。
  13. ^ IASB. IAS 39、BC11E項。
  14. ^ 「FASBスタッフ意見書第157-3号、金融資産の市場が活発でない場合の金融資産の公正価値の決定」（PDF）。FASB。2008年10月10日。
  15. ^ IASB. IAS 39、パラグラフ43。
  16. ^ IASB. IAS 39、パラグラフ55(a)。
  17. ^ IASB. IAS 39、パラグラフ43。
  18. ^ IASB. IAS 39、パラグラフ46。
  19. ^デロイト。IAS 39 要約。
  20. ^ IASB. IAS 39、パラグラフ58。
  21. ^ IASB. IAS 39、パラグラフ43。
  22. ^ IASB. IAS 39、パラグラフ55(b)。
  23. ^ IASB. IAS 39 .
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